审计模式作为审计导向性目标、范围和方法等要素的组合，界定了如何分配审计资源、控制审计风险和规划审计程序、收集审计证据以及如何形成审计结论等审计领域重要问题。与社会环境和经济发展相适应的审计模式，不仅有利于控制审计风险，提高审计质量，而且能够合理配置审计资源，提高审计效率。西方审计模式的发展经历了适应社会经济发展以及应对审计职业界面临的审计风险而自发变迁演化的过程，我国审计模式的变迁则是政府通过强制实施新审计准则的方式完成的。为实现与国际接轨，2007年新审计准则的颁布实施标志着现代风险导向审计模式在我国正式确立，这种与西方社会环境和经济发展相适应的现代风险导向审计模式是否适用于我国成为理论界和实务界普遍关注的话题。广东财经大学会计学院曹丽梅，南京财经大学会计学院李万福和北京交通大学经济管理学院张立民合作发表在China Journal of Accounting Research 2015年第4期题为"Audit mode change, corporate governance and audit effort"一文，为我们理解该问题提供了相关证据。点击“阅读原文”可获取该文的原文资料。

在日益复杂的社会环境中，企业的内外部经营风险很可能转化为会计报表的错报风险。风险导向审计模式以其先进的审计理念，能够引导审计师关注财务报表的重大错报风险，将审计资源重点分配给高风险客户和高风险领域。但现代风险导向审计模式同样受到诸多诟病，审计模式本身并不能解决审计质量问题，即使风险导向审计模式也不是避免审计失败的灵丹妙药，甚至认为风险导向审计模式可能导致审计由一门高尚的职业沦落为一种以风险和报酬为核心的唯利是图的生意，而且也有学者质疑在法律风险较弱的新兴市场中，风险导向审计模式可能并不适用。本文研究结果从审计资源配置的角度告诉我们，即使在法律环境较弱的新兴市场中，风险导向审计模式依然具有正向效应，能够有效引导审计资源优化配置。

文章发现

作者选取沪深两市所有非金融类A股上市公司2004至2011年观测为研究样本，参照Bedard and Johnstone (2004)，以审计师努力程度（Effort）作为审计效率的代理变量，通过检验强制采用风险导向审计模式后，公司治理情况（Gov）与审计师努力程度（Effort）之间的关系的变化，得到：（1）风险导向审计模式实施后，公司治理情况与审计师努力程度之间的负相关关系增强；（2）风险导向审计模式实施后，十大会计师事务所的客户公司治理情况与审计师努力程度之间的负相关关系更强。以上结果表明，风险导向审计模式有利于合理分配审计资源，提高审计效率；规模大的会计师事务所能够更好的运用新的审计模式，优化审计资源配置。

文章贡献

本文通过研究风险导向审计模式实施后，公司治理情况和审计师努力程度之间关系的变化，肯定了风险导向审计模式的正面效应，为风险导向审计模式能够优化审计资源配置提供了实证证据；

本文从审计资源配置的角度入手，研究结果能够帮助理解在司法环境较弱的新兴市场，如中国，强制采用风险导向审计模式是否能够产生积极效果，从而帮助我们全面理解审计模式与司法环境之间的相互关系。

以往研究大多从审计质量的角度衡量和评价一种审计模式，本文研究丰富了审计模式研究相关文献，为全面评价审计模式提供了相关证据。

未来研究机会

审计模式的变迁除了影响审计效率，还会对审计质量，审计收费，审计师的品性，会计师事务所的文化及发展战略以及整个审计行业竞争产生广泛影响，未来研究可以更加全面的了解该变迁的整体效应。

原文题目与摘要

Audit mode change, corporate governance and audit effort

Limei Cao, Wanfu Li, Limin Zhang

This study investigates changes in audit strategy in China following the introduction of risk-based auditing standards rather than an internal control-based audit mode. Specifically, we examine whether auditors are implementing the risk-based audit mode to evaluate corporate governance before distributing audit resources. The results show that under the internal control-based audit mode, the relationship between audit effort and corporate governance was weak. However, implementation of the risk-based mode required by the new auditing standards has significantly enhanced the relationship between audit effort and corporate governance. Since the change in audit mode, the Big Ten have demonstrated a significantly better grasp of governance risk and allocated their audit effort accordingly, relative to smaller firms. The empirical evidence indicates that auditors have adjusted their audit strategy to meet the regulations, risk-based auditing is being achieved to a degree, reasonable and effective corporate governance helps to optimize audit resource allocation, and smaller auditing firms in particular should urgently strengthen their risk-based auditing capability. Overall, our findings imply that the mandatory switch to risk-based auditing has optimized audit effort in China.